میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق سال 1391

بخشنامهنامعتبررئیس کل سازمان امور مالیاتی کشورتاریخ صدور ۲۳ خرداد ۱۳۹۱شماره 200/5965

بنا به حکم ماده (52) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه‌ها و مؤسسات و سایر دستگاه‌های دولتی موضوع مواد (1) و (2) و قسمت اخیر ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاه‌های اجرائی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، قضات، اعضای هیئت علمی دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد (84) و (85) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380/11/27 و سایر معافیت‌های مقرر قانونی به نرخ مقطوع ده درصد(10%) به شرح جدول پیوست شماره (1) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معافیت‌های مزبور تا چهل و دو میلیون (42،000،000) ریال به نرخ (10%) و نسبت به مازاد آن به نرخ‌های مقرر در ماده (131) قانون مالیات‌های مستقیم مشمول مالیات بر درآمد حقوق به شرح جدول پیوست شماره (2) خواهد بود.

ضمناً طبق بند (38) قانون بودجه سال 1391کل کشور سقف معافیت مالیاتی موضوع مواد (84) و (85) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم برای سال 1391 مبلغ شصت و شش میلیون (66،000،000) ریال در سال تعیین گردیده است.

هم چنین به موجب جزء (5) بند 24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور «مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکت‌های واگذارشده (سهام کنترلی) در طول سال واگذاری، بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت می‌شود.»

با توجه به بخشنامه شماره 200/1253 مورخ 1391/01/30 مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق دو ماهه اول سال با اعمال معافیت مالیاتی سال 1390 به صورت علی‌الحساب، تعدیلات مالیات دو ماهه مذکور در ماه‌های بعد قابل اعمال خواهد بود. به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال 1391 به شرح ذیل می‌باشد:

با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال 1391 ماهانه مبلغ 8،000،000 ریال باشد، مالیات بر درآمد حقوق وی برای دو ماهه اول سال1391 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال1390 به شرح ذیل می باشد:

جمع حقوق سالانه 96،000،000=12× 8،000،000

درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1390)

37،800،000 = 58،200،000 – 96،000،000

مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب

315،000 = 12 ÷ نرخ ماده 85 × 37،800،000

جمع مالیات حقوق دو ماهه اول سال 1391

630،000 = 2 × 315،000

حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1391 کل کشور مبلغ 66000000 ریال می‌باشد، محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود:

جمع حقوق یکسال

96،000،000 =12 ×8،000،000

در آمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391

30،000،000 =66،000،000 – 96،000،000

مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 66000000 ریال

250،000 =12 ÷ نرخ ماده 85 × 30،000،000

مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1391

750،000 = 3 × 250،000

مانده مالیات قابل پرداخت در ماه سوم پس از تعدیل

120،000 = 630،000 – 750،000

علی عسگری

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مشاهده در منبع رسمی

آخرین همگام‌سازی موفق: ۲۸ شهریور ۱۴۰۵، ۱۵:۰۱